針對近期基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人反映較多的增值稅征管問(wèn)題，結合新出臺的二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局制發(fā)該公告，對相關(guān)問(wèn)題予以規范和明確。具體包括：

一、關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅相關(guān)問(wèn)題

（一）銷(xiāo)售額計算

為提高新出臺二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)減征增值稅政策執行的確定性和統一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購的二手車(chē)，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）

同時(shí)，為規范征管，本公告發(fā)布后新出臺的增值稅征收率變動(dòng)政策，均比照上述公式原理計算銷(xiāo)售額。

（二）發(fā)票開(kāi)具

按照《二手車(chē)流通管理辦法》（商務(wù)部令2005年第2號公布）規定，二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)時(shí)，應當向買(mǎi)方開(kāi)具稅務(wù)機關(guān)監制的統一發(fā)票。因二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護購買(mǎi)方納稅人的進(jìn)項抵扣權益，公告明確，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人除按規定開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票外，購買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，納稅人應當為其開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

需要注意的是，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規定，如果購買(mǎi)方為消費者個(gè)人，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）納稅申報

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應當填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細）“二、簡(jiǎn)易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應當填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

二、關(guān)于廢棄物專(zhuān)業(yè)化處理適用稅率問(wèn)題

納稅人受托運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置，公告區分不同情況，明確了適用的增值稅稅率：1.采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現代服務(wù)”中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率；2.專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率；3.專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率，受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷(xiāo)售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。

三、關(guān)于拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

為解決文物藝術(shù)品拍賣(mài)中發(fā)票開(kāi)具的特殊問(wèn)題，公告明確，拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣(mài)行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對應的貨物價(jià)款不計入拍賣(mài)行的增值稅應稅收入。公告同時(shí)明確了文物藝術(shù)品的范圍，具體包括書(shū)畫(huà)、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢(qián)幣、珠寶等收藏品。

四、關(guān)于限售股買(mǎi)入價(jià)的確定

按照增值稅對股權投資不征稅、股票（金融商品）轉讓增值部分征稅的稅制安排，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年第53號，以下稱(chēng)53號公告）按照限售股的形成原因，明確了限售股買(mǎi)入價(jià)的確定原則。按照有利于納稅人原則，針對53號公告規定的買(mǎi)入價(jià)低于納稅人取得限售股實(shí)際成本的特殊情形，公告進(jìn)一步明確，按照53號公告確定的買(mǎi)入價(jià)低于該單位取得限售股實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計算繳納增值稅。

舉例說(shuō)明：A公司投資B公司股權初始投資成本為20元/股，后續B公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后賣(mài)出價(jià)為40元/股。如果上市發(fā)行價(jià)為30元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣(mài)出價(jià)減發(fā)行價(jià)的余額10元/股（=40-30）計算繳納增值稅；如果上市發(fā)行價(jià)為10元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣(mài)出價(jià)減實(shí)際成本價(jià)的余額20元/股（=40-20）計算繳納增值稅。

五、關(guān)于納稅人實(shí)際享受增值稅減免稅政策起始時(shí)間的選擇問(wèn)題

為進(jìn)一步明晰納稅人權利和義務(wù)，公告明確，在某項增值稅減免稅政策出臺后，一般納稅人可以在該項政策執行期限內，按照納稅申報期選擇開(kāi)始享受這項減免稅政策的時(shí)間。在一般納稅人實(shí)際享受某項服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)減免增值稅政策后，選擇放棄其減免稅權的，與銷(xiāo)售貨物放棄減免稅權一樣，均應以書(shū)面形式提交放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。需要特別提醒注意的是，上述規定適用于增值稅一般納稅人。

舉例說(shuō)明：按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號)規定，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。某一般納稅人提供住宿服務(wù)（屬于生活服務(wù)），可以選擇就2020年1月提供住宿服務(wù)取得的全部收入按照征稅申報、繳稅，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；自2月1日起，就其提供住宿服務(wù)取得的收入按照免稅申報，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此后，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務(wù)免稅權，應按規定以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機關(guān)提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，并自提交聲明的次月起，按照現行規定計算繳納增值稅。

六、關(guān)于一般納稅人轉登記為小規模納稅人問(wèn)題

為支持小規模納稅人復工復業(yè)，國家針對小規模納稅人出臺了增值稅減免政策?？紤]到疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，公告明確一般納稅人如果年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2020年底前選擇轉登記為小規模納稅人，轉登記后可享受增值稅小規模納稅人相應的增值稅優(yōu)惠政策。為使符合轉登記條件的納稅人盡快享受小規模納稅人相關(guān)優(yōu)惠，公告明確，此條款自公告發(fā)布之日起施行。

七、關(guān)于《增值稅減免稅申報明細表》中“免稅額”等兩欄不需填寫(xiě)問(wèn)題

為減輕納稅人申報負擔，自公告發(fā)布之日起，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫(xiě)。

相關(guān)政策鏈接：國家稅務(wù)總局 關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第9號 

國家稅務(wù)總局辦公廳

2020年04月27日