案例

　　某公司2020年8月收到小規模納稅人企業(yè)開(kāi)具的1%增值稅發(fā)票1000萬(wàn)元，請問(wèn)這張發(fā)票有沒(méi)有問(wèn)題?

　　一、小規模納稅人標準是什么?

　　依據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)文件規定，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。那么超過(guò)此標準的就應向稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續。

　　如何理解年應征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元?以下幾點(diǎn)需要注意：

　　1、這個(gè)年的概念不是自然年度，而是連續計算的12個(gè)月或者4個(gè)季度，也就是說(shuō)，系統始終在累計計算，一旦連續四個(gè)季度或者連續12個(gè)月加起來(lái)超過(guò)500萬(wàn)銷(xiāo)售額，就強制升級一般納稅人;

　　2、500萬(wàn)銷(xiāo)售額包含哪些內容?

　　首先當然500萬(wàn)是不含稅的概念，具體包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額，而不僅僅是企業(yè)自行申報的數額，這一點(diǎn)需要注意。

　　另外還有一個(gè)特殊情況，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅行為”)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計入應稅行為年應稅銷(xiāo)售額。什么是偶然發(fā)生?我的理解就是銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和轉讓不動(dòng)產(chǎn)并不是你的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是偶爾為之，這就是偶然發(fā)生，但這個(gè)數字可能比較大，如果作為衡量標準對企業(yè)而言是不公平的。

　　二、哪些納稅人即使超過(guò)500萬(wàn)也可以不登記一般納稅人?

　　按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的要求，兩種情況下納稅人可以不辦理一般納稅人登記：

　　1、按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的。

　　根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2016]36號)規定，年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。這里的單位可能包括企業(yè)，也可能包括非企業(yè)組織，對于企業(yè)而言，如何判斷不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是一個(gè)關(guān)鍵，實(shí)務(wù)中并無(wú)明確標準。

　　2、年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人。

　　這里的其他個(gè)人，在增值稅中就是指自然人，也就是說(shuō)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的自然人本質(zhì)上也屬于不經(jīng)常從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，即使偶然超過(guò)500萬(wàn)也沒(méi)關(guān)系。但稅務(wù)機關(guān)在為個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，常常會(huì )關(guān)注個(gè)人代開(kāi)發(fā)票的數額和頻率，有些地方稅務(wù)機關(guān)甚至會(huì )限制個(gè)人代開(kāi)發(fā)票，這一點(diǎn)是需要特別注意的。

　　三、超過(guò)500萬(wàn)如何辦理一般納稅人登記?

　　以前的一般納稅人登記極為復雜，稅務(wù)機關(guān)還需要現場(chǎng)核驗企業(yè)相關(guān)條件是否具備，2017年年末發(fā)布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》將整個(gè)登記程序作了簡(jiǎn)化，只需要企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫(xiě)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件。如果納稅人填報內容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場(chǎng)登記，如果出現信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應當場(chǎng)告知納稅人需要補正的內容。

　　而且，即使年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的企業(yè)，只要會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。稅法所說(shuō)的會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證進(jìn)行核算。

　　四、小規模納稅人有沒(méi)有可能按照征收率開(kāi)出1000萬(wàn)發(fā)票?

　　很多人覺(jué)得，小規模納稅人超過(guò)500萬(wàn)不就必須升級一般納稅人嗎，怎么可能開(kāi)出1000萬(wàn)發(fā)票，這其實(shí)是將政策僵化理解了，因為經(jīng)營(yíng)是一個(gè)連續的過(guò)程，假定8月份15號開(kāi)具發(fā)票超過(guò)500萬(wàn)了，也不可能開(kāi)發(fā)票次日就升級一般納稅人，這里還有一個(gè)納稅申報期的時(shí)間差。我們來(lái)看看稅法對具體時(shí)間的規定：

　　《增值稅一般納稅人登記管理辦法》

　　第八條納稅人在年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關(guān)手續;未按規定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規定時(shí)限結束后5日內制作《稅務(wù)事項通知書(shū)》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續;逾期仍不辦理的，次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續為止。

　　第九條納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，財政部、國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

　　這段規定有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

　　1、一般納稅人手續只能在納稅申報期結束后15日內辦理，并不是在開(kāi)票當月就能夠辦理;

　　2、一般納稅人生效之日才可以按照一般計稅方法，之前繼續按照小規模納稅人簡(jiǎn)易計稅開(kāi)票交稅。

　　分析到這里其實(shí)就基本清楚了，小規模納稅人在正式升級為一般納稅人之前，完全有可能開(kāi)出1000萬(wàn)的簡(jiǎn)易計稅發(fā)票來(lái)，比如案例中所述，2020年8月開(kāi)具1000萬(wàn)，顯然本納稅期間超過(guò)了500萬(wàn)，如果按照季度納稅申報的話(huà)，要到2020年10月才申報一般納稅人，這個(gè)中間甚至還可能開(kāi)票超過(guò)1000萬(wàn)。當然，一切的前提是業(yè)務(wù)真實(shí)，票據真實(shí)，不能虛開(kāi)增值稅發(fā)票。