一、2017年，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會(huì )計準則第14號—收入》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準則)，申請首發(fā)企業(yè)應于何時(shí)開(kāi)始執行新收入準則？應如何做好執行新收入準則的銜接？

　　回復意見(jiàn)：申請首發(fā)企業(yè)應當自2020年1月1日起執行新收入準則。

　　申請首發(fā)企業(yè)已在境外上市且其財務(wù)報表按照新收入準則或新收入準則相對應的國際財務(wù)報告準則或香港財務(wù)報告準則編制的，或者母公司在境外上市且其境外財務(wù)報表按照新收入準則或新收入準則相對應的國際財務(wù)報告準則或香港財務(wù)報告準則編制的，或者子公司在境外上市且其境外財務(wù)報表按照新收入準則或新收入準則相對應的國際財務(wù)報告準則或香港財務(wù)報告準則編制的，可以將首次執行日提前至2018年1月1日。其他申請首發(fā)企業(yè)原則上不允許提前執行新收入準則。

　　申請首發(fā)企業(yè)應當按照新收入準則第七章有關(guān)規定做好執行新收入準則的銜接，對首次執行日前可比期間信息不予調整。

　　二、申請首發(fā)企業(yè)應如何做好實(shí)施新收入準則相關(guān)信息披露？

　　回復意見(jiàn)：對于申報財務(wù)報表審計截止日在2019年12月31日及之后，且首次執行日晚于可比期間最早期初的申請首發(fā)企業(yè)，應當在招股說(shuō)明書(shū)“財務(wù)會(huì )計信息”(創(chuàng )業(yè)板及科創(chuàng )板為“財務(wù)會(huì )計信息與管理層分析”，以下統稱(chēng)“財務(wù)會(huì )計信息”)部分，披露新收入準則實(shí)施前后收入確認會(huì )計政策的主要差異以及實(shí)施新收入準則在業(yè)務(wù)模式、合同條款、收入確認等方面產(chǎn)生的影響，如有重大影響，應當作“重大事項提示”。

　　同時(shí)，企業(yè)應披露實(shí)施新收入準則對首次執行日前各年合并財務(wù)報表主要財務(wù)指標的影響，即假定自申報財務(wù)報表期初開(kāi)始全面執行新收入準則，對首次執行日前各年(末)營(yíng)業(yè)收入、歸屬于公司普通股股東的凈利潤、資產(chǎn)總額、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)的影響程度。

　　如報告期任意一年上述一項指標的影響程度超過(guò)10%，企業(yè)應當假定自申報財務(wù)報表期初開(kāi)始全面執行新收入準則并編制備考合并財務(wù)報表(合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表)，同時(shí)，在招股說(shuō)明書(shū)“財務(wù)會(huì )計信息”部分披露；此外，還應分析披露備考財務(wù)報表與申報財務(wù)報表之間的主要差異及形成原因，如有重大影響，應當作“重大事項提示”。

　　備考財務(wù)報表可以作為申報財務(wù)報表的附注，也可以單獨作為申請文件并由會(huì )計師出具審閱意見(jiàn)。

中國證券監督管理委員會(huì )

2020年1月16日