企業(yè)所得稅匯算清繳結轉抵扣事項總結
——更新時(shí)間：2023-05-23 04:24:06 點(diǎn)擊率: 9417
新《企業(yè)所得稅法》施行以來(lái)，國家稅務(wù)總局對2008年度之前或之后的稅收政策執行及程序性操作方面不斷作出調整。2013年度匯算清繳工作即將開(kāi)始，納稅人應在收入、成本費用、應納稅所得額和應納稅額結轉抵扣（免）事項等方面，予以特別關(guān)注并作好相應的涉稅調整。
無(wú)限期結轉抵扣（免）項目
（一）廣告宣傳費的處理。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，企業(yè)在2008年以前按照原政策規定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除。
（二）職工教育經(jīng)費處理。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理，國稅函[2009]98號文件規定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。
（三）長(cháng)期股權投資損失的處理。
此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）對企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過(guò)當年實(shí)現的股權收益和投資轉讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉扣除。但自2010年1月1日起執行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規定，企業(yè)對外進(jìn)行權益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)一次性扣除。該規定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，準予在2010年度一次性扣除。
（四）遞延所得的處理。
1.新稅法實(shí)施前已按5年遞延計入收入的可執行到期。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。為保持政策銜接與過(guò)渡，國稅函[2009]98號文件第二條關(guān)于遞延所得的處理中明確規定，企業(yè)按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。
2.新稅法施行后，企業(yè)取得的收入無(wú)特殊規定不可遞延納稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。在稅務(wù)處理上，該公告還明確規定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。
限期結轉扣除項目
（一）虧損彌補的處理。
《企業(yè)所得稅法》第十八條規定， 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補期限計算。這里所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
（二）專(zhuān)用設備的投資額抵免。
根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2008]48號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]256號）的規定，企業(yè)購置并實(shí)際使用規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
（三）開(kāi)（籌）費的處理。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規定，作為長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。由于新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，為此，國稅函[2009]98號文件規定，對開(kāi)辦費的處理，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。
