在企業(yè)所得稅匯算清繳工作實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)最容易忽略的細節就是企業(yè)所得稅備案工作。所得稅備案分為事先備案和事后備案，納稅人由于缺乏對稅法的了解，有些涉稅項目未按稅法規定備案，有的雖然備案了，但沒(méi)有分清事先和事后備案的項目，從而失去享受稅收優(yōu)惠的機會(huì )。為此，筆者對涉稅備案相關(guān)規定進(jìn)行梳理，僅供參考。
　　政策依據
　　《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號)規定，減免稅分為報批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。備案類(lèi)減免稅，指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起按規定享受。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補充通知》(國稅函〔2009〕255號)規定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項優(yōu)惠政策;除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。
　　列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執行。對需要事先備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
　　列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應按照規定，在年度納稅申報時(shí)附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。
　　一般來(lái)說(shuō)，免稅收入、彌補以前年度虧損和稅額式減免屬于事先備案的項目。
　　對于不征稅收入如何處理，稅法也有明確規定?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件;財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
　　財稅〔2011〕70號文件同時(shí)規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
　　所以，對于不征稅收入，雖說(shuō)不是稅收優(yōu)惠，但實(shí)質(zhì)上在預繳所得稅時(shí)已從收入中扣除，納稅人有義務(wù)提供符合不征稅收入條件的證明材料，即事先備案，自登記備案之日起才能從預繳所得稅申報表中剔除。而對于彌補以前年度虧損，雖然目前稅法沒(méi)有明確為稅收優(yōu)惠，但在預繳所得稅時(shí)也從所得額中扣除，納稅人也有義務(wù)提供符合條件的證明材料。
　　事先備案項目
　　目前列入企業(yè)所得稅事先備案的主要有下列項目：
　　1.不征稅收入。
　　2.免稅收入。
　　3.彌補以前年度虧損。
　　4.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率或20%減半稅率征收企業(yè)所得稅。
　　5.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　6.從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得。其中，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅果的種植;農作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養;林產(chǎn)品的采集;灌溉、農產(chǎn)品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;遠洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養殖、內陸養殖。
　　7.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目(指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目)投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設和內部自建自用此類(lèi)項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　　8.從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受上述2、3項企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿(mǎn)后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
　　9.非居民企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。
　　10.企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。享受此項企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用此項專(zhuān)用設備;企業(yè)購置上述專(zhuān)用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
　　事后報送資料
　　除上述涉稅項目外，其他涉稅項目應在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調整。由于在預繳所得稅時(shí)，納稅人沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠，因此沒(méi)有義務(wù)事先備案，屬于事后報送相關(guān)資料的情形。目前，事后報送相關(guān)資料的情形主要包括減計收入優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠、加計扣除優(yōu)惠(包括“三新”研發(fā)費和殘疾人員工資加計扣除)、抵扣應納稅所得額優(yōu)惠(創(chuàng )投企業(yè)按投資額的70%抵扣)、技術(shù)轉讓所得和企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理等稅收優(yōu)惠。