《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕116號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“116號文件”）下發(fā)后，各地陸續反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執行過(guò)程中有些征管問(wèn)題亟需明確。為明確具體征管要求，近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》?，F對公告內容解讀如下：

    一、適用非貨幣性資產(chǎn)投資政策對企業(yè)類(lèi)型有何要求？
    根據116號文件第一條規定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過(guò)5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業(yè)所得稅?！?/span>

考慮到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況，公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。

二、如何理解116號文件第一條所稱(chēng)的“不超過(guò)5年期限”？
    根據116號文件第一條規定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過(guò)5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業(yè)所得稅?！?/span>

這里所指的“不超過(guò)5年期限”，是指從確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過(guò)連續5個(gè)納稅年度的期間。首先要求5年的遞延納稅期間要連續、中間不能中斷；其次明確“年”指的是納稅年度。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資何時(shí)確認收入？

根據116號文件第二條第二款規定，“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現?！?/span>

這是針對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資收入確認時(shí)點(diǎn)的一般規定。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能由于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系而不及時(shí)辦理或不辦理股權登記手續，以延遲確認或長(cháng)期不確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入，實(shí)際上延長(cháng)了遞延納稅期限，造成對此項政策的濫用。為防止此種情況發(fā)生，公告要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資行為，自投資協(xié)議生效后最長(cháng)12個(gè)月內應完成股權變更登記手續。如果投資協(xié)議生效后12個(gè)月內仍未完成股權變更登記手續，則于投資協(xié)議生效時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現。

四、企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時(shí)符合多項政策的，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
    由于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能同時(shí)符合116號文件規定、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號）以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕109號）相關(guān)規定，公告允許企業(yè)選擇其中一項政策執行，但一經(jīng)選擇，不得改變。

五、適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策的納稅人應如何進(jìn)行申報？ 
    為加強對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅管理，公告為納稅人設計了《非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅調整明細表》，主要內容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息、遞延納稅差異調整額和結轉額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送。旨在確認每年遞延的應納稅所得額，為稅務(wù)機關(guān)加強后續管理奠定基礎。同時(shí)，納稅人應填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類(lèi)，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目。

另外，企業(yè)還應將下列資料留存備查，并單獨準確核算稅法與會(huì )計差異情況，包括股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價(jià)值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎的情況說(shuō)明和被投資企業(yè)設立或變更的工商部門(mén)證明材料等資料。

國家稅務(wù)總局辦公廳

2015年05月13日 

相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告