企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策宣傳問(wèn)答財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號

——更新時(shí)間：2022-08-30 03:16:20 點(diǎn)擊率: 7870

日前，財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)，明確了落實(shí)企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題。稅務(wù)總局據此起草了政策宣傳問(wèn)答：
　　一、此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么？
　　黨的十九大報告提出堅決打贏(yíng)脫貧攻堅戰,要求動(dòng)員全黨全國全社會(huì )力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，確保到2020年我國現行標準下農村貧困人口實(shí)現脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中，一些企業(yè)、社會(huì )組織積極承擔社會(huì )責任，通過(guò)開(kāi)展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業(yè)對貧困地區進(jìn)行大額捐贈，按照以往企業(yè)所得稅政策規定，其捐贈支出在當年未完全扣除的可能需要結轉三年扣除，有的甚至超過(guò)三年仍得不到全額扣除。為落實(shí)中央精準扶貧精神，切實(shí)減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔，調動(dòng)社會(huì )力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據實(shí)扣除，為打贏(yíng)脫貧攻堅戰提供稅收政策支持。
　　二、企業(yè)在2019年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進(jìn)行稅前扣除處理？
　　企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過(guò)部分準予結轉以后三年內扣除?！豆妗访鞔_企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。
　　如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬(wàn)元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬(wàn)元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬(wàn)元（100×12%），教育捐贈支出12萬(wàn)元在扣除限額內，可以全額扣除；扶貧捐贈無(wú)須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬(wàn)元，均可在稅前全額扣除。
　　三、企業(yè)通過(guò)哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈可以據實(shí)扣除？
　　考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈稅前扣除的規定相銜接，《公告》明確，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予據實(shí)扣除。
　　四、如何獲知目標脫貧地區的具體名單？
　　“目標脫貧地區”包括832個(gè)國家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門(mén)掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，因此《公告》未附“目標脫貧地區”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當地扶貧工作部門(mén)查閱或問(wèn)詢(xún)。
　　五、2020年目標脫貧地區脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎？
　　雖然黨中央、國務(wù)院關(guān)于打贏(yíng)脫貧攻堅戰三年行動(dòng)的時(shí)間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《公告》將政策執行期限規定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確，在政策執行期限內，目標脫貧地區實(shí)現脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區的扶貧捐贈支出仍可繼續適用該政策。
　　六、企業(yè)月（季）度預繳申報時(shí)能否享受扶貧捐贈支出稅前據實(shí)扣除政策？
　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定，企業(yè)分月或分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳。企業(yè)在計算會(huì )計利潤時(shí)，按照會(huì )計核算相關(guān)規定，扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會(huì )計利潤進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實(shí)現了全額據實(shí)扣除。因此，企業(yè)月（季）度預繳申報時(shí)就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據實(shí)扣除政策。
　　七、企業(yè)2019年度匯算清繳申報時(shí)如何填報扶貧捐贈支出？
　　扶貧捐贈支出所得稅前據實(shí)扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開(kāi)始前，稅務(wù)總局將統籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統升級工作，擬在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）表中“全額扣除的公益性捐贈”行次下單獨增列一行，作為扶貧捐贈支出據實(shí)扣除的填報行次，以方便企業(yè)自行申報。
　　八、2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據實(shí)扣除政策？
　　早在2015年11月底，黨中央、國務(wù)院就做出了打贏(yíng)脫貧攻堅戰的決策部署，提出廣泛動(dòng)員全社會(huì )力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅。因此，《公告》明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執行所得稅前據實(shí)扣除政策。
　　九、企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據實(shí)扣除政策？
　　雖然《公告》規定企業(yè)的扶貧捐贈支出所得稅前據實(shí)扣除政策自2019年施行，但考慮到《公告》出臺于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時(shí)減輕企業(yè)申報填寫(xiě)負擔，對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實(shí)現全額扣除。
　　十、2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據實(shí)扣除政策時(shí)可如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？
　　對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結轉扣除期限內公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時(shí)，本著(zhù)有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報扣除。
　　例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬(wàn)元，其他公益性捐贈40萬(wàn)元。當年利潤總額400萬(wàn)元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬(wàn)元（400×12%），當年稅前扣除48萬(wàn)，其余42萬(wàn)元向2018年度結轉。
　　2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬(wàn)元，其他公益性捐贈70萬(wàn)元。當年利潤總額500萬(wàn)元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬(wàn)元（500×12%）。
　　《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報時(shí)，對于2017年度結轉到2018年度扣除的42萬(wàn)元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬(wàn)元內，可以扣除，填寫(xiě)在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調減金額”欄次42萬(wàn)元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬(wàn)元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬(wàn)元中有102萬(wàn)元不能稅前扣除金額，填寫(xiě)在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調增金額”欄次102萬(wàn)元。
　　按照《公告》規定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調增金額102萬(wàn)元和納稅調減金額42萬(wàn)元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應通過(guò)填寫(xiě)年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實(shí)現全額扣除。具體分析如下：
　　本著(zhù)有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬(wàn)元，由于在當年限額扣除范圍內，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內的8萬(wàn)元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬(wàn)元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬(wàn)元，有60萬(wàn)元在扣除限額內，超過(guò)扣除限額的10萬(wàn)元需結轉以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬(wàn)元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬(wàn)元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫(xiě)年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬(wàn)元，實(shí)現全額扣除。
　　例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬(wàn)元，其他公益性捐贈50萬(wàn)元，當年利潤總額1000萬(wàn)元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬(wàn)元（1000×12%），當年稅前扣除120萬(wàn)元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結轉以后三年內扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過(guò)稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬(wàn)元，無(wú)法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時(shí)均無(wú)法稅前扣除。
　　《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬(wàn)元，由于在2015年度的扣除限額范圍內，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內的其余70萬(wàn)元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬(wàn)元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過(guò)填寫(xiě)2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“其他”行次第4列“調減金額”30萬(wàn)元，實(shí)現全額扣除。
　　十一、企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈后在取得捐贈票據方面應注意什么？
　　根據《公益事業(yè)捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規定，各級人民政府及其部門(mén)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì )團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時(shí)，應當向提供捐贈的法人和其他組織開(kāi)具憑證。
　　企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時(shí)，應及時(shí)要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱(chēng)，并妥善保管該票據。